什么是应付债券？应付债券的核算方法(3)

　　折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——债券折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”或“应付利息”科目。

　　现根据上例数据，作本年（第1年）计提利息、摊销折价（按直线法摊销）的会计分录如下：

　　借：财务费用 （16000+3033）19033

　　贷：应付债券——债券折价 （15165÷5）3033

　　应付利息 （200000×8％）16000

　　债券存续期内每年计提利息、摊销折价均作与上述相同的会计分录。

　　采用直线法摊销溢价比较简便，所以被广泛应用，缺点是不很准确。采用实际利率法（即以实际利息与票面利息的差额作为溢折价摊销额）比较准确。采用实际利率法摊销溢折价时，首先要计算实际利率。：如前所述，如果债券价格按市场利率计算的本金现值与年金现值之和确定，则市场利率就是实际利率（上例中的市场利率10％，即为实际利率）。在实际工作中，可以采用“插八法”计算实际利率。现按上例数据，采用“插入法”计算实际利率如下：

　　根据上例资料，债券的价格低于面值，为折价债券，实际利率应高于票面利率。根据分期付息的债券价格等于本金现值与年金现值之和的公式，先按9％的利率测试：

　　200000×O.64993+200000×8％×3.88965=192220》184835

　　再按11％的利率测试：

　　200000×O.59345+200000×8％×3.6959=177824《184835

　　实际利率=9％+（11％一9％）×（192220-184835）÷（192220-177824）=10％